企業(yè)所得稅法實(shí)施條例令企業(yè)獲益

　　景商

　　新《企業(yè)所得稅法》2008年1月1日即將正式實(shí)施，但諸如工資等成本的稅前扣除、小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)的界定、反避稅與轉(zhuǎn)讓定價(jià)等細(xì)節(jié)都未明確規(guī)定。隨著《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的頒布，這些牽動(dòng)著所有企業(yè)神經(jīng)的懸念都有了明確答案，不過部分過渡性政策還未具體規(guī)定。

　　工資扣除

　　合理工資可稅前扣除

　　老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，即只能按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)扣除一部分；對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，即只要企業(yè)對(duì)職工發(fā)放工資，就可進(jìn)行全額扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，均準(zhǔn)予扣除。

　　由于稅率的調(diào)整和稅前扣除的放寬，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)降低了。有數(shù)據(jù)表明，2008年新稅法實(shí)施當(dāng)年我國(guó)財(cái)政將減收大約930億元左右�？傮w來看，《條例》減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從靜態(tài)的數(shù)字估算，國(guó)家財(cái)政會(huì)減收。但動(dòng)態(tài)地看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模在擴(kuò)大、企業(yè)的盈利能力在增強(qiáng)，所以《條例》的實(shí)施對(duì)中國(guó)財(cái)政收入的影響不會(huì)很明顯。

　　免稅優(yōu)惠

　　環(huán)保及創(chuàng)新企業(yè)免稅3年

　　在新的優(yōu)惠政策中，環(huán)保節(jié)能和科技創(chuàng)新企業(yè)稅收政策尤為優(yōu)惠。企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，即前三年免稅，后三年稅收減半。此外，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。同時(shí)，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　微利企業(yè)

　　年納稅須不超過30萬元

　　《條例》對(duì)可享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)做出了明確界定。

　　工業(yè)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　與現(xiàn)行優(yōu)惠政策(內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅)相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，力度有較大幅度提高。

　　避稅防范

　　反避稅條款更具操作性

　　《條例》借鑒了國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面均做了明確規(guī)定。

　　其中，對(duì)進(jìn)行特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算加收利息；對(duì)企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

　　過渡政策

　　《條例》還未具體規(guī)定

　　為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法對(duì)原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠政策。過渡性稅收優(yōu)惠政策將由國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定另行規(guī)定。

　　此外，未在《條例》中做出具體規(guī)定的還有各界十分關(guān)注的對(duì)匯總納稅和合并納稅的具體辦法。實(shí)施條例施行后，將根據(jù)“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政分配”的原則，合理確定總分機(jī)構(gòu)所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉(zhuǎn)移問題，處理好地區(qū)間的利益關(guān)系。(21F2)