解讀<企業(yè)所得稅法>--四大企業(yè)所得稅懸疑獲解

　　雖然明年1月1日新《企業(yè)所得稅法》就將正式實施，但諸如工資等成本的稅前扣除、小型微利企業(yè)及高新技術企業(yè)的界定、反避稅與轉(zhuǎn)讓定價等細節(jié)都未明確規(guī)定。不過隨著昨日《企業(yè)所得稅法實施條例》的頒布，這些牽動著所有企業(yè)神經(jīng)的懸念都有了明確答案，不過部分過渡性政策還未具體規(guī)定。
　　工資扣除
　　合理工資可稅前扣除
　　提起老稅法對內(nèi)外資企業(yè)的不公，工資支出的稅前扣除備受詬病。因為老稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，即只能按照相應標準扣除一部分；對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，即只要企業(yè)對職工發(fā)放工資，就可進行全額扣除。
　　將于明年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《條例》)統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，均準予扣除。
　　對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。
　　由稅務機關對工資薪金支出的合理與否進行判斷，是不是會產(chǎn)生權力尋租？中國社科院財貿(mào)所研究員楊志勇并無此擔心。他分析說，如果企業(yè)為了擴大稅前扣除而謊報工資支出，其企業(yè)所得稅的應稅所得額是降低了，但其公司員工需要繳納的個人所得稅則會相應提高。
　　由于稅率的調(diào)整和稅前扣除的放寬，內(nèi)資企業(yè)的稅負降低了。有數(shù)據(jù)表明，2008年新稅法實施當年我國財政將減收大約930億元左右。楊志勇表示，總體來看，《條例》減輕了企業(yè)的稅收負擔。從靜態(tài)的數(shù)字估算，國家財政會減收。但動態(tài)地看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模在擴大、企業(yè)的盈利能力在增強，所以《條例》的實施對中國財政收入的影響不會很明顯。
　　"新稅法的實施不會減少中國對外商投資的吸引力。"楊志勇認為，外資看好的是中國經(jīng)濟的潛力，相對于稅率而言，他們更關注稅后利潤率。
　　免稅優(yōu)惠
　　環(huán)保及創(chuàng)新企業(yè)免稅3年
　　"在新的優(yōu)惠政策中，環(huán)保節(jié)能和科技創(chuàng)新企業(yè)稅收政策尤為優(yōu)惠。"財政部有關負責人表示，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予"三免三減半"的優(yōu)惠，即前三年免稅，后三年稅收減半。此外，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，其10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。
　　同時，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50%。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。
　　"這是對我國節(jié)能環(huán)保要務的體現(xiàn)，以前雖然也在鼓勵，但并無如此明顯的優(yōu)惠。"中國稅務學會理事楊衛(wèi)華表示，在大部分其他企業(yè)抬高成本的情況下，環(huán)保企業(yè)的成本實際上是下降了。
　　微利企業(yè)
　　年納稅須不超過30萬元
　　《條例》對可享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)做出了明確界定。
　　工業(yè)企業(yè)的年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)的年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
　　與現(xiàn)行優(yōu)惠政策(內(nèi)資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅)相比，優(yōu)惠范圍擴大，力度有較大幅度提高。
　　避稅防范
　　反避稅條款更具操作性
　　《條例》借鑒了國際反避稅經(jīng)驗，對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調(diào)整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面均做了明確規(guī)定。
　　其中，對進行特別納稅調(diào)整需要補征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息；對企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。
　　中國社科院財貿(mào)所研究員張斌指出，一方面名義稅負降下來了，稅前扣除放寬了，會降低企業(yè)偷漏稅和避稅動機。另一方面，反避稅的規(guī)定更為細致，更為合理，更有操作性。兩方面共同的作用會使稅收征管的效率和偷漏稅的比例發(fā)生一個有利的變化。
　　過渡政策
　　《條例》還未具體規(guī)定
　　為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法對原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，實行過渡性稅收優(yōu)惠政策。"過渡性稅收優(yōu)惠政策將由國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定另行規(guī)定。"財政部有關負責人表示，考慮到這些過渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多，而且屬于過渡性措施，為保證實施條例的穩(wěn)定性，所以條例沒有對此做具體規(guī)定。
　　此外，未在《條例》中做出具體規(guī)定的還有各界十分關注的對匯總納稅和合并納稅的具體辦法。該負責人解釋說，由于稅源轉(zhuǎn)移處理屬于地方財政分配問題，實施條例不宜規(guī)定得過細，授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。實施條例施行后，將根據(jù)"統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配"的原則，合理確定總分機構(gòu)所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉(zhuǎn)移問題，處理好地區(qū)間的利益關系。